申論題 #1
一、甲與乙各有房屋乙棟，甲所有之房屋評定標準價格為60萬元，乙所有之房屋評定標準價格100萬元；今甲乙交換其房屋，差額以現金補償，契約於民國102 年4月1日成立，甲於當年 5 月 5 日申報契稅，乙則於當年5月7 日申報契稅。請依據現行契稅條例規定說明及試算甲、乙各需繳納之契稅及怠報金。（25分）
LandExam 參考擬答（非官方標準答案）
（一）交換契稅，應由交換人估價立契，各就承受部分申報納稅。前項交換有給付差額價款者，其差額價款，應依買賣契稅稅率課徵。（契稅條例第6條）納稅義務人不依規定期限申報者，每逾三日，加徵應納稅額百分之一之怠報金，最高以應納稅額為限。但不得超過新臺幣一萬五千元。（契稅條例第24條）計算區間為：逾期1日至3日不加徵；逾期4日至6日加徵1%；逾期7日至9日加徵2%，以下類推。條文用語是「每逾三日」，不是「每滿三日」。
（二）申報期限之法源：契稅條例第16條第1項規定，應於契約成立之日起30日內申報契稅。財政部97年5月15日台財稅字第09704526040號令及法務部97年4月24日法律決字第0970008037號函，明定此為行政程序法第48條第2項但書的即日起算，**立契當日須計入**；翌日起算的77年及83年舊函已自97年5月15日廢止，僅該日前成立契約有過渡適用。本題102年4月1日成立契約，第30日為**102年4月30日**，不是5月1日。
1.甲於102年5月5日申報，距4月30日期限逾期**5日**，屬逾期4日至6日區間，加徵1%怠報金。甲承受乙價值100萬元的房屋，其中60萬元按交換契稅2%、差額40萬元按買賣契稅6%：
契稅＝60萬元×2%＋40萬元×6%＝12,000元＋24,000元＝**36,000元**。
怠報金＝36,000元×1%＝**360元**。
2.乙於102年5月7日申報，距4月30日期限逾期**7日**，屬逾期7日至9日區間，加徵2%怠報金。乙承受甲價值60萬元的房屋，按交換契稅2%：
契稅＝60萬元×2%＝**12,000元**。
怠報金＝12,000元×2%＝**240元**。