申論題 #1
一、甲與乙各有房屋乙棟，甲所有之房屋評定標準價格為60萬元，乙所有之房屋評定標準價格100萬元；今甲乙交換其房屋，差額以現金補償，契約於民國102 年4月1日成立，甲於當年 5 月 5 日申報契稅，乙則於當年5月7 日申報契稅。請依據現行契稅條例規定說明及試算甲、乙各需繳納之契稅及怠報金。（25分）
LandExam 參考擬答（非官方標準答案）
（一）交換契稅，應由交換人估價立契，各就承受部分申報納稅。前項交換有給付差額價款者，其差額價款，應依買賣契稅稅率課徵。（契稅條例第6條）納稅義務人不依規定期限申報者，每逾三日，加徵應納稅額百分之一之怠報金，最高以應納稅額為限。但不得超過新臺幣一萬五千元。（契稅條例第24條）計算區間為：逾期1日至3日不加徵；逾期4日至6日加徵1%；逾期7日至9日加徵2%，以下類推。條文用語是「每逾三日」，不是「每滿三日」。
（二）申報期限之法源：納稅義務人應於不動產買賣、承典、交換、贈與及分割契約成立之日起30日內，填具契稅申報書表，檢附公定格式契約書及有關文件，向當地主管稽徵機關申報契稅（契稅條例第16條第1項）。
1.甲本應於立契日4月1日起30日內申報，即最遲應於102年5月1日（含當日）申報，已逾4日：需繳契稅：60萬元×2%+（100萬元-60萬元） ×6%=12000元+24000元=36000元需繳怠報金：36000元×1%×1=360元
2.乙本應於立契日4月1日起30日內申報，即最遲應於102年5月1日（含當日）申報，於5月7日申報，逾期6日，屬已逾3日但未逾6日：需繳契稅60萬元×2%=12000元需繳怠報金：12000元×1%×1=120元。