申論題 #1
一、何謂「土地信託」？土地為信託財產者，信託關係人間移轉所有權於何種情形下， 不課徵土地增值稅？請依土地稅法規定分別詳述之。（25分）
LandExam 參考擬答（非官方標準答案）
（一）土地信託的意義
依信託法第1條，信託是委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人的利益或特定目的，管理或處分信託財產的法律關係；依同法第2條，除法律另有規定外，信託應以契約或遺囑為之。土地信託即以土地權利為信託財產，受託人取得並以信託財產名義管理、使用或處分該土地。
（二）不課徵土地增值稅的法定情形
依土地稅法第28條之3，土地為信託財產者，只有下列五種法定的信託關係人間所有權移轉，不課徵土地增值稅：
1.因信託行為成立，委託人與受託人間的移轉。
2.信託關係存續中更換受託人時，原受託人與新受託人間的移轉。
3.信託契約明定信託財產的受益人就是委託人，於信託關係消滅時，受託人與受益人間的移轉。
4.因遺囑成立的信託，於信託關係消滅時，受託人與受益人間的移轉。
5.因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間的回復移轉。
本條效果是「不課徵」，不是一般免稅：其理由在於上述移轉屬信託財產的成立、受託人更替或回復，並非通常以實現土地漲價利益為目的的終局移轉。若受託人將信託土地有償移轉給第三人，或信託終了後移轉給不符合第3、4款的歸屬權利人，則不屬第28條之3的範圍，仍應依土地稅法其他規定判斷納稅義務及是否課稅。