申論題 #1
一、土地為信託財產，請依土地稅法相關規定說明信託土地其地價稅之納稅義務人？ 其應納之地價稅如何計算？並說明其立法原由。（25分）
LandExam 參考擬答（非官方標準答案）
（一）納稅義務人
依土地稅法第3條之1第1項，土地為信託財產時，在信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦的納稅義務人。這是因受託人名義上持有並管理信託土地，為簡化徵繳程序、降低稽徵成本，由受託人直接負申報及繳納義務；但不表示地價總額一律只按受託人名下土地計算。
（二）地價總額的歸戶及計算
1.原則：信託土地應與委託人在同一直轄市或縣（市）所有的土地合併計算地價總額，依土地稅法第16條的累進稅率計算總稅額，再按各筆土地地價占合併地價總額的比例，分算各土地應納地價稅。
2.例外：若受益人不是委託人，且同時符合「受益人已確定並享有全部信託利益」及「委託人未保留變更受益人權利」兩項條件，信託土地改與受益人在同一轄區所有的土地合併計算地價總額，再依同樣方式分算稅額。
3.即使受託人受託管理多筆不同委託人的土地，也不能僅因登記在同一受託人名下就全部合併；應依上述規則判斷應歸戶於委託人或固定、完整且不可變更的受益人。
（三）立法理由
第一，受託人是信託關係存續中對外管理信託財產的人，由其作納稅義務人，可使稽徵機關有明確的課徵及執行對象。第二，地價稅採同一縣市歸戶累進課稅；若信託土地一律按受託人或個別信託分離計算，可能扭曲實質歸屬並產生藉信託分散地價、規避累進稅率的空間。因此原則上仍歸戶委託人；只有信託利益已全部、確定歸屬非委託人的受益人，且委託人不能更換受益人時，才依實質經濟利益歸屬改與受益人合併計算。